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        劉雙舟藝術專欄
        劉雙舟:評拍賣免征增值稅貨物審批制被取消
        2015-03-18 11:06:30
        聲明:本文為99藝術網特約專欄文章,未經協議授權,請勿轉載使用。

        國務院日前印發了《關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》,取消和下放了90項行政審批項目,"拍賣行拍賣免征增值稅貨物審批"也在這次被取消的事項范圍內。取消拍賣行拍賣免征增值稅貨物審批對拍賣行業及拍賣市場將會產生何種影響,本文將就此做簡要分析和評述。

         

        一、拍賣免征增值稅貨物審批制的由來

         

        1997年《拍賣法》正式實施,拍賣行業進入了一個快速發展的階段。與拍賣活動有關的稅收問題引起了國家稅務部門的關注。1999年3月11日,國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》,即國稅發〔1999〕40號文件。文件稱:據了解,由于拍賣行特殊的經營性質,對拍賣行取得的拍賣收入是征收增值稅還是征收營業稅,各地理解不一,執行中不盡一致。為了統一拍賣行的增值稅、營業稅政策,現就有關問題明確如下: 第一,對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物,向買方收到的全部價款和價外費用,應當按照4%的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的,經拍賣行所在地縣級主管稅務機關批準,可以免征增值稅。 第二,對拍賣向委托方收取的手續費征收營業稅。

         

        這個通知包含幾個意思:第一、"拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物"是應繳納增值稅。第二,增收增值稅的對象是拍賣行"向買方收到的全部價款和價外費用",即落槌價與買方傭金的總和。第三,增值稅的征收稅率是4%。第四,拍賣貨物屬免稅貨物范圍的,可以免增值稅。第五,免增值稅的前提條件是"經拍賣行所在地縣級主管稅務機關批準"。第六,對拍賣向委托方收取的手續費征收營業稅。

         

        正是上述第五項內容的規定,確立了"拍賣行拍賣免征增值稅貨物審批制度"。這次國務院取消的正式這一項審批制度。

         

        二、拍賣免征增值稅貨物審批制的執行情況

         

        國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》發布后,各地稅務部門立即進行了宣傳貫徹。比如,北京市國家稅務局于 1999年5月6日給各區、縣國家稅務局、直屬分局下發通知,通知稱:現將國家稅務總局《關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》(國稅發[1999]40號)轉發給你們,并結合我市實際情況補充規定如下:1.各局對所轄的拍賣行要進行一次清理,對未辦理稅務登記的,在5月底之前進行稅務登記,并于6月20日之前將清理登記的結果上報市局一處。2.由于拍賣行拍賣業務范圍較廣,因此各局要對拍賣情況及拍賣收入加強管理,對拍賣貨物屬于免稅貨物范圍的,要建立具體的審核報批制度。3.對拍賣行拍賣的屬于增值稅征稅范圍的貨物,取得的拍賣收入一律于1999年5月1日起按4%的征收率征收增值稅。

         

        上海市國家稅務局也于1999年5月10日給市稅務局直屬一、二、三、四五分局,各區、縣國家稅務局,浦東機關報區國家稅務局,外稅分局發布通知,通知稱:近接《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》(國稅發[1999]40號),現轉發給你們,拍賣受托賣增值稅應稅貨物,無論該拍賣行是否具有增值稅一般納稅人資格,從1999年5月1日起一律按照的征收率征收增值稅。但是《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》在各地引起了很大的爭議,在實際執行中遇到很大阻力,主要爭議在于"拍賣行是否應當繳納增值稅"?拍賣企業是依法設立的、為買賣雙方提供交易服務的"中介",拍賣傭金是拍賣公司提供服務應得的報酬,屬于服務費性質。根據《拍賣法》規定,拍賣公司可以按照約定向委托人和買受人雙方收取拍賣傭金。對于拍賣傭金的收入,征收營業稅是沒有爭議的。但是根據《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》中"向買方收到的全部價款和價外費用,應當按照4%的征收率征收增值稅"的規定,拍賣公司向買方收取的拍賣傭金被納入到征收增值稅的范疇。這引起了拍賣行業的一致反對。在各地的爭議聲中,《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》有關征收增值稅的規定實際上沒有得到真正的執行。十幾年間,國家稅務總局也對此次發文強調要嚴格執行,比如,北京市國稅局在2013年年初就曾表示,國稅發[1999]40號關于向拍賣企業征收增值稅的規定需要嚴格執行,經過多方努力和協商,提出從7月1日開始向拍賣企業征收增值稅。但是由于缺乏實施細則的規定,國稅發[1999]40號通知在各地基本上沒有得實際執行。2007年,中國拍賣行業協會曾對8個城市、100多家拍賣企業進行了調查,結果顯示,絕大多數拍賣企業并沒有繳納增值稅。2014年6月27日,國家稅務總局下發了《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》,即2014年第36號 。根據國務院簡并和統一增值稅征收率的決定,將《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》(國稅發〔1999〕40號)第一條中"按照4%的征收率征收增值稅",修改為"按照3%的征收率征收增值稅"。該稅率的調整自2014年7月1日起執行。

         

        由于國稅發〔1999〕40號通知本身沒有得到真正的落實和實施,因此,該通知確立的"拍賣行拍賣免征增值稅貨物審批制"事實上也沒有發揮多大作用。

         

        三、對取消拍賣免征增值稅貨物審批制的評價

         

        首先,國務院消拍賣行拍賣免征增值稅貨物審批制的決定是完全正確的。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》把政府職能轉變列為改革的重要內容,而行政審批制度改革是轉變政府職能的突破口,簡政放權則是改革的主要措施。國務院及時取消"拍賣行拍賣免征增值稅貨物審批制"符合國家改革的精神。

         

        其次,"拍賣行拍賣免征增值稅貨物審批制"本身就不合理。既然拍賣貨物"屬免稅貨物范圍",本身就不應該征稅,為什么要需要"經拍賣行所在地縣級主管稅務機關批準"才"可以免征增值稅"?這項審批權的設置本身既不合法也不合理。更何況十多年來根本就沒有實際執行。對于這種"濫審批"早就該取消。

         

        第三,僅僅取消 "拍賣行拍賣免征增值稅貨物審批制"是不夠的。對拍賣企業傭金收入征收增值稅這種不合理的制度也應該及時取消。拍賣企業作為提供服務的中介組織,其合法收入來自于拍賣傭金,拍賣公司并不享有拍賣標的的所有權和收益權。根據"誰收益誰繳稅"的稅收基本原則,拍賣企業一直按照自己所收入的拍賣傭金,向各省市地方稅務局繳納稅金。而商務部、工商總局、中國拍賣行業協會以及各省、市、自治區的拍賣企業的主管、監管部門,也一直將拍賣成交額按拍賣規模的名目納入統計口徑、將拍賣傭金收入按主營業務收入的名目予以統計核算。國稅發〔1999〕40號通知將拍賣傭金納入到增值稅的征收范圍是錯誤的,應當借著取消拍賣行拍賣免征增值稅貨物審批制的東風,盡快糾正這一錯誤。


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        劉雙舟

        劉雙舟,中央財經大學法學院教授、副院長、碩士生導師、律師。中央財經大學拍賣研究中心執行主任。出版的拍賣著作有:《拍賣法案例分析教程》、《拍賣經濟學教程》、《拍賣基礎教程》、《中國拍賣制度研究》、《拍賣法原理》、《企業經營法規解讀》等。

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